Глава 3. Аудит основных средств на ООО "Гостиница "Кузбасс" 3.1 Определение уровня существенности и аудиторского риска
Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.
К объективным причинам относятся:
-
использование аудитором систем тестирования;
-
наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-
существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.
При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует. Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.
Таблица 5 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности за 2010 год
Базовый показатель
Пi
|
Значение показателя по бухгалтерской отчетности, тыс.руб.
|
Уровень существенности базовых показателей,
% &i
|
Значение показателей для расчета существенности, тыс.руб
Пi (с) = Пi * &i
|
1. Прибыль отчетного года
|
18539
|
5
|
926,95
|
2. Выручка от продаж
|
64934
|
2
|
1298,68
|
3. Валюта баланса
|
324021
|
10
|
32402,1
|
4. Собственный капитал
|
235350
|
2
|
4707
|
5. Общие затраты организации
|
45781
|
2
|
915,62
|
6. Средняя показателей существенности
|
Пi (с) ср. = 4707
|
7. Уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом
|
4707-8050,07
4707 * 100% = 71%
|
Найдем среднюю арифметическую:
Средняя арифметическая (926,95+1298,68+32402,1+4707+915,62)/5 = 8050,07 тыс. рублей.
Максимальное полученное значение, применяемое для определения уровня существенности равно 32402,1 тыс. рублей, а минимальное 915,62 тыс. рублей. Наименьшее значение отличается от среднего более чем на 50%, тогда: (4707)/1 = 4707 тыс. рублей.
Следовательно величина уровня существенности приблизительно равна 4700 тыс.руб.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
При этом риск от 1 до 2% - низкий;
2 – 3% - средний;
свыше 3% - высокий.
На данном предприятии НР = 4%, РК=25%, РН = 50%.
Т.о. аудиторский риск = (0,4*0,25*0,5)*100% = 5%. Следовательно, аудиторский риск высокий.
Достаточно высока ошибка остатков на счетах. К тому же выборка будет более большая и более детальная, поскольку РН = 50
Поделитесь с Вашими друзьями: |