Понятие, сущность и классификация нематериальных активов



Скачать 71.24 Kb.
Дата01.05.2018
Размер71.24 Kb.
Название файла11600.docx
ТипОтчет

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение


  1. Понятие, сущность и классификация нематериальных активов

  2. Методология учета нематериальных активов (оценка, синтетический учет, аналитический учет, отражение в отчетности)

  3. Краткая характеристика ООО «Карат» и порядок организации в ней бухгалтерского учета

  4. Анализ учета нематериальных активов в ООО «Карат»

  5. Недостатки ведения учета и рекомендации по улучшению учета

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение


Одним из очень распространенных объектов, которые являются предметом бухгалтерского учета являются нематериальные активы. В отличие от материальных активов, они не имеют физической формы безналичных характер, в некоторых случаях определить точную цену сложно из-за особого, не опосредованной материальной природы, отсутствия активного рынка для таких объектов как таковых. Но, такие различия не ограничивают, и можно проследить, как на начальной оценки, амортизации, последующего учета.

Российское законодательство не содержит правового определения нематериального актива (НМА), однако, делает из него ряд обязательных требований, которым нужно соответствовать. В настоящее время порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/07 "учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. №n (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

В целях систематического контроля правильности учета нематериальных активов на предприятиях периодически проводятся инвентаризации деятельности. Инвентаризация проводится на основании приказов руководства компании о времени, частоты и состав инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации на основе инвентаризации, отчетность, отчеты комиссии и аттестационной отчетности утверждены окончательные результаты событий, записанных в регистрах бухгалтерского учета. Особенностью инвентаризации нематериальных активов заключается в том, что на самом деле тест не являются активами, и документы, подтверждающие их существование и существование права у общества на эти активы.

Актуальность этой темы очевидна, потому что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести Бухгалтерский учет в организации в соответствии с законами и правилами, должны быть рассмотрены в учет нематериальных активов.

Нематериальных активов всегда вызывали много вопросов и сомнений. Это происходит потому, что такие активы не могут быть обработаны таким же образом с вещами. Хотя эти активы являются частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от, например, здания, машины, оборудование и другое имущество.

Целью курсовой работы является изучение учета нематериальных активов.

В связи с намеченной цели будет решение следующих задач:

- Рассмотреть понятие, состав и оценка нематериальных активов;

- Изучить Теоретические аспекты учета нематериальных активов в соответствии с МСФО;

- Рассмотреть учет поступления нематериальных активов;

- Рассмотреть организацию бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ООО "Карат";

Источники информации в письменной форме подаются: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты Российской Федерации, финансовая отчетность организации.




  1. Понятие, сущность и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 г), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ к нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских прав и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из прав на ноу-хау;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;

- из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;

- права пользования природными ресурсами, землей.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; нематериальный актив учет доход

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.



Для учета нематериальных активов предусмотрены 2 счета:

04. Нематериальные активы - А.

05. Амортизация нематериальных активов - П.

В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов, или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по производственным затратам;

- получение безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.


  1. Методология учета нематериальных активов (оценка, синтетический учет, аналитический учет, отражение в отчетности)

Нематериальные активы поступают в организацию в осуществлении долгосрочных инвестиций (приобретение или создание), вклад в уставный капитал, дарение, обмен на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение активами. Этим документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

В настоящее время отсутствуют рекомендации, описанные движения нематериальных активов. Следовательно, организации должны разрабатывать формы соответствующих документов, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", например, акт приемки-передачи нематериального актива.

На каждый инвентарный объект нематериальных активов оформляется карточка учета нематериального актива.

Поступления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, а отражаются на счете 08 "вложения во внеоборотные активы", который открывает sub 5 "приобретение нематериальных активов". Дебету этого счета отражается стоимость приобретения (создания) нематериального актива и дополнительные расходы, необходимые для обеспечения соблюдения условий использования актива в запланированных порядке. Кредит - принятие нематериального актива с бухгалтерского учета.

Затраты на приобретение нематериального актива являются:

- Сумма, подлежащая оплате в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации владельца (продавца);

- Таможенные пошлины и таможенные сборы;

- В невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплаченной в связи с приобретением нематериального актива;

- Вознаграждения посреднических организаций и других юридических лиц, через которое приобретенного нематериального актива;

- Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных порядке.

Расходы по созданию нематериальных активов состоят из начисленных выплате соответствующих сотрудников, социальная защита взносы, материальные затраты, амортизационные отчисления на основные средства и нематериальные активы, используемые непосредственно в создание нематериальных активов, суммы, выплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам, ввод в эксплуатацию контрактов или договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, других работ, другие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов и программным обеспечением условий для использования актива в запланированных порядке.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общие и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы, для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в предыдущих отчетных периодах, которые были признаны в качестве прочих доходов и расходов. Расходы по полученным займам и кредитам не являются: расходы на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы". Принятие учета НМА отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 "Нематериальные активы" КТ 08 "вложения во внеоборотные активы"

Этапы принятия нематериальных активов для бухгалтерского учета представлены на рис. 1.

Рисунок 1 - Этапы принятия нематериальных активов к учету

Перечень бухгалтерских записей по операциям поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в табл. 1.

Таблица 1 - Операции по учету поступления объектов в качестве НМА



№ п/п

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Оценка, руб.

Вклад НМА в уставный капитал

1

Отражено поступление нематериального актива, полученного от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

08-5

75-1

Согласованная стоимость

Безвозмездное получение НМА

1

Получен нематериальный актив безвозмездно

08-5

98-2

Рыночная стоимость

Поступление неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации

1

Принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации

04

91-1

Рыночная стоимость

Приобретение (покупка) НМА

1

Учтены затраты, связанные с приобретением нематериального актива

08-5

60

Договорная стоимость за вычетом НДС

2

Учтен НДС

19-2

60

НДС

3

Принят к учету нематериальный актив

04

08-5

Первоначальная стоимость

Создание НМА своими силами

1

Учтены расходы по созданию НМА

08-5

10, 70, 69, 02

Сумма затрат

2

Передача объекта НМА в эксплуатацию

04

08-5

Первоначальная стоимость

3. Краткая характеристика ООО «Карат» и порядок организации в ней бухгалтерского учета

Компания была создана в мае 2011 года компания "Карат" (быстрая печать) и получила лицензию на издательскую и рекламную.

В компании работают опытные специалисты в области компьютерной графики, дизайна, печатной продукции, рекламы и издательской деятельности.

Специальное оборудование и творческий подход к проблеме позволяет нам реализовать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством. учёт нематериальный актив инвентаризационный

ООО "Карат" является коммерческой компанией, чья основная цель-получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, то есть, удовлетворяет спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения экономических и иных обязательств наемную рабочую силу, то есть, сотрудников, менеджеров, бухгалтеров, администраторов, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

ООО "Карат" является малым предприятием со средней численностью 20 человек. Но, что малые предприятия являются наиболее мобильными на рынке, более чувствительны к изменениям рыночных тенденций и наиболее способных точный контроль администрации. Количество предприятий в данном конкретном случае позволяет нам удовлетворить требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать твердые, хотя на определенных этапах своей деятельности компания была не очень хорошие финансовые результаты.



Основным видом деятельности ООО "Карат" - производство рекламной продукции и рекламных услуг. В условиях рынка, поиск партнеров и потребителей стали играть одну из первостепенных значений, которые могут помочь обращение к рекламным агентствам.
Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели ООО "Карат"

ПОКАЗАТЕЛЬ

2016 год

2017 год

Абсолют. отклонен.

Относит. отклонен.

Средняя стоимость средств труда, руб.

50726,5

56870,0

6143,5

112,1

Фондоотдача (руб. продукции на 1 руб. ОПФ)

8,49

5,08

- 3,41

59,8

Стоимость валовой продукции, руб.

430677

289133

- 141544

67,1

Стоимость материалов, руб.

0677

17602

7725

178,2

Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов)

43,60

16,43

- 27,17

37,7

Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб.

10051,12

Средняя численность работающих, (чел)

21

19

- 2

90,5

Фонд оплаты труда, руб.

63000

60800

- 2200

96,5

Производительность труда, руб. / раб.

20508,43

15217,53

- 5290,9

74,2

Прибыль (убыток) от реализации, руб.

27615

18187

- 9428

65,9

Количество заказов в год, шт.

480

321

- 159

66,9

Балансовая прибыль, руб.

17823

10951

- 6872

61,4

Общая занимаемая площадь, м2

220

220

0

0,00

Производственная площадь, м2

150

150

0

0,00

Площадь офисного помещения, м2

70

70

0

0,00

4.Анализ учета нематериальных активов в ООО «Карат»

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.
Таблица 4 - Учет поступления нематериальных активов


Содержание операции

Корреспондирующие счета

Первичный документ




Дт

Кт




1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА

08

76,60

Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)

2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА

19

60 76

Счет-фактура

3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

08

60 76

Акт приемки-сдачи выполненных работ

4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

19

60 76

Счет-фактура

5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию

60 76

51

Выписка банка по расчетному счету

6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию

04

08

Карточка учета НМА

7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету

68

19

Карточка учета НМА

Организация ООО "Карат" на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действующего по поручению и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимости права была 550 000 рублей по условиям договора предусмотрены отсрочки платежа на срок, не превышающий 3 месяцев с даты регистрации права. За каждый день просрочки, организация взяла на себя обязательство оплатить продавцу 0,02% стоимости прав, указанных в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р. с НДС 3000 в размере расходов, подлежащие возмещению агенту, достигло 10 000 рублей плюс НДС. Организация также подана заявка на регистрацию договора уступки, стоимость которых составляет 5000 р. Оплата прав должна быть произведена в течение 5 дней после регистрации договора уступки.

Следующая бух. Проводка:

Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой организацией ООО "Карат" были отражены следующие операции:
Таблица 5


Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ







Дт

Кт




1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)

30000

08

70

Расчетно-платежная ведомость

2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату

10680

08

69

Бухгалтерская справка-расчет

3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА

24000

08

02

Бухгалтерская справка-расчет

4. Списаны на разработку НИОКР материалы

14000

08

10

Бухгалтерская справка-расчет

5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций

3000

08

51

Выписка банка по расчетному счету

6. Принят к учету НМА

81680

04

08

Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует с 01.01.2011 г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

1. Линейный;

2. Уменьшаемого остатка:

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

ООО "Карат" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Таблица 6 – Ведомость по учету НМА



Наименование

Инвентарный №

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Право на изобретение

1

31.12.14

20000

5

Исключительное право на программу

2

31.12.14

50000

20

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2017 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 91.
Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация - 15515


Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ







Дт

Кт




1. Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

15515

05

04

Бухгалтерская справка-расчет

2. Списана остаточная стоимость

1885

91

04

Бухгалтерская справка-расчет

3. Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль

1885

99

91

Бухгалтерская справка-расчет

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

Представим в таблице учетную политику предприятия.

Таблица 7 - Учетная политика для целей бухгалтерского учета



Положение учетной политики

Выбранный вариант

Основание

Организация ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель.

п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Стоимостной лимит основных средств

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.

п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам

· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).

п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)

Переоценка первоначальной стоимости основных средств

· не производится.

п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)

Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам

· линейный способ.

п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

Переоценка нематериальных активов

· не производится.

п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.

п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)

Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)

· по себестоимости каждой единицы.

п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

Синтетический учет заготовления материалов

· по фактической себестоимости заготовления.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства

· без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21)

Списание затрат по ремонту основных средств

· сразу на издержки производства и обращения.

п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

База распределения общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Списание общехозяйственных расходов

· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)

Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).

п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам

Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств

п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"

Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов

· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"

Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени.

п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.

п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.

п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

Таблица 8 - Учетная политика для целей налогового учета



Положение учетной политики

Выбранный вариант

Основание

Организация налогового учета

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ

Определение даты получения дохода (осуществления расхода)

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ

Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов

· по стоимости единицы запасов.

ст. 254 Налогового кодекса РФ

Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

· по стоимости единицы товара.

п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ

Методы начисления амортизации

· линейный.

п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам

В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

· по прямым статьям расходов.

п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.

ст. 320 Налогового кодекса РФ

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

· по стоимости единицы.

п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

5.Недостатки ведения учета и рекомендации по улучшению учета

На предприятии "Карат" были выявлены ошибки в использовании нематериальных активов и их амортизации.

В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы являются:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.

Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

Закон Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 года №5351-1;

Закон РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 года №5605-1;

"Патентный Закон РФ" от 23 сентября 1992 года №3517-1;

Закона Российской Федерации "о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 года №3520-1;

Закон РФ "о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" от 23 сентября 1992 года №3523-1;

Закон РФ "о правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 года №3526-1.

Таким образом, нематериальные активы, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности должны быть отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в сумме оплаченных расходов, и внебалансовый учет стоимости активов, полученных во временное пользование.

Пунктом 26 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-Пользователем на забалансовые счета в оценке, принятой в договоре. Получены организацией ООО "Карат" от лицензиара по лицензионному договору неисключительное право на использование компьютерной программы с одного времени фиксированный платеж за пользование должны быть отражены как расходы будущих периодов и относятся на расходы в равных долях, поскольку они используются в производстве продукции (работ, услуг): Дебет 20 "основной производство" кредит 97 "Расходы будущих периодов" - снята часть расходов будущих периодов.

Однако нематериальных активов учитываются также:

Деловой репутации организации;

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Вывод как нематериальные активы могут быть даны исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, и, как исключение - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

Полученные от неисключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности, отражаются как расходы будущих периодов.

) Неправильный расчет амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Однако, пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих методов начисления амортизации:

Линейный способ;

Метод уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения не применяются стандарты бухгалтерского учета и Положением о составе затрат, а именно: только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов; Начисление амортизации по нематериальным активам включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "основной производство" кредит 05 "амортизация нематериальных активов, накопленной амортизации нематериальных активов. Однако, износ требует, что нематериальные активы участие в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета существует три способа начисления амортизации на нематериальные активы, в то время как для целей налогообложения применяется только в одну сторону - только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Необоснованные сроки полезного использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к учету.

Однако, определение срока полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений рассчитываются на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В ст. 3 "патентного Закона Российской Федерации" устанавливает следующие сроки действия:

Патент на 20 лет;

Свидетельства на полезную модель-5 лет;

Патент на промышленный образец - в течение 10 лет.

В ООО "Карат" использование нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, норм амортизации, установленных на срок до 5 лет.

Заключение полезного использования нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не указан, то принимается 20 лет.


Заключение
В условиях перехода к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного предоставления этой информации пользователям.

В связи с расширением прав предприятий в области производства и бухгалтерского учета бухгалтерские услуги возникает задача оптимального управления для различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых инвестиций и прочие.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера лицензии на любой вид деятельности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятие "нематериальные активы" используется во всех случаях, когда существуют трудности с выделением определенных процентов и расходов к определенным активам.

При проверке правильности учета нематериальных необходимо учитывать требования действующего законодательства о патентах, товарных знаках, авторском праве.

Документирование капитализации нематериальных активов зависит от источника их дохода. Проблема капитализации и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией (исследований и разработок, изобретений, программ для ЭВМ, товарные знаки и т.д.), отнесение их к амортизируемым активам экономического субъекта до недавнего времени не был решен. На наш взгляд, это может быть сделано только в отношении объектов, создаваемых за счет капитальных вложений. В других случаях затраты на создание собственных нематериальных активов следует рассматривать как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в хозяйственной деятельности, как правило, включает в себя покупную цену, стоимость консультации по применению, затраты, связанные с реализацией. Амортизация нематериальных активов рассчитывается на основании предполагаемого срока полезного использования.

Как правило, сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по ставкам, которые рассчитываются исходя из их первоначальной (балансовой) стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.

Срок службы - это время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход компании.

Информация и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительные приобретения в отчетном периоде, объяснение порядок амортизации отдельных объектов, накопленной амортизации за отчетный период и другие сведения должны быть предоставлены в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Проверить же, как и для основных средств.

За каждое нарушение порядка, независимо от положений учетной политики в отношении нематериальных активов, аудитор должен выразить мнение в отчете о результатах проверки, указать название нормативного документа правил нарушается, количество искажений, для оценки значимости влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, сумму налога и достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ООО "Карат" ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.


Библиографический список:

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

Федеральный закон от 21 октября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н).

Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578 с.

Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286 с.

Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007 - 152 с.

Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314 с.

Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. - 286 с.

Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 192 с.

Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. - М.: Экономистъ, 2008. - 185 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (правовая библиотека).





Скачать 71.24 Kb.

Поделитесь с Вашими друзьями:

Похожие:

Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconПонятие и сущность финансово-кредитных кризисов понятие кризиса Классификация кризисов
Охватывают все национальное хозяйство
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconСтруктура банка и его подразделениям организационно правовая форма банка
Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconОтличительная черта бухгалтерского учета
...
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов icon1. Понятие, сущность и классификация бизнес-процессов. Модель бизнес-процесса и способы ее описания 4
Понятие, сущность и классификация бизнес-процессов. Модель бизнес-процесса и способы ее описания 4
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconСущность и общая классификация недвижимости. Понятие и признаки недвижимости
В советский период после отмены частной собственности на землю деление вещей на движимые и недвижимые трансформировались в категории...
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconРесурсы предприятия; их классификация 1
Понятие предприятия; основные цели его деятельности; классификация предприятий, формы предприятий
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconЭкономическая характеристика оборотных (текущих) активов
Управление основными элементами оборотных (текущих) активов ООО «гильдия» 26
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconСущность и классификация дебиторской задолженности
Формы безналичных расчётов и порядок оформления расчётных документов
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconТерминология (термины) оценки предприятия (бизнеса)
Метод чистых активов метод определения рыночной стоимости бизнеса. Величина стоимости определяется как разница между суммами рыночных...
Понятие, сущность и классификация нематериальных активов iconI сущность национальной безопасности 1 Понятие национальной безопасности
Цель работы – выявить сущность национальной безопасности России и изучить пути ее укрепления




База данных защищена авторским правом ©refnew.ru 2020
обратиться к администрации

    Главная страница
Контрольная работа
Курсовая работа
Теоретические основы
Методические указания
Методические рекомендации
Лабораторная работа
Рабочая программа
Общая характеристика
Теоретические аспекты
Учебное пособие
Практическая работа
История развития
Пояснительная записка
Дипломная работа
Самостоятельная работа
Общие положения
Экономическая теория
Методическая разработка
Физическая культура
Методическое пособие
Исследовательская работа
Направление подготовки
Общая часть
Теоретическая часть
Общие сведения
Техническое задание
Общие вопросы
Образовательная программа
Управления государственных
Федеральное государственное
Экономическая безопасность
Конституционное право
реакция казахского
Основная часть
Организация работы
Техническое обслуживание
Российская академия
Понятие сущность
Усиление колониальной
прохождении производственной
Обеспечение безопасности
программное обеспечение
Выпускная квалификационная
квалификационная работа
муниципальное управление
Теория государства
Уголовное право
Математическое моделирование
Административное право
Название дисциплины
Земельное право