Добрый день

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при проверке издержек обращения. Наиболее часто встречаются следующие ошибки и нарушения:

1. Отсутствие, либо неправильное оформление первичной документации на поступившие товары. Очень часто отсутствует товарно-транспортная накладная на товар поступивший от иногородних поставщиков.

2. Неверный расчет либо отсутствие выплат компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми) и выплат за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.)

3. Ошибки в отнесении затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующие отчетные периоды.

4. Неверно определенный срок полезного использования ОС и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации. Также ошибочное исчисление суммы амортизации может вызвать неправильно определенная дата принятия ОС к учету.

5. При проведении фактической проверки результатов ремонта ОС не обнаружены материалы и инструменты, отраженные в сметах.

6. Списание спецодежды не в соответствии с ее сроком службы, а по фактическому износу, без составления соответствующих актов и приказов.

7. В случае если в организации имеется собственный либо арендованный автотранспорт – отсутствие заправочных чеков.

8. При осуществлении расходов по страхованию собственного и арендованного имущества – ошибочное списания уплаченных сумм на издержки обращения целиком в отчетном периоде, тогда как суммы расходов по страхованию собственного и арендованного имущества должны списываться равномерно в течении всего периода на который было страховано имущество

9. Неверно определенный срок полезного использования НМА и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации.

10. При выплате компенсации за использование личных автомобилей сотрудников – часто отсутствуют дополнительные соглашений с каждым из сотрудников чей личный автомобиль используется организацией в служебных целях и также как правило, нет четкого разграничения между километражем пройденным в служебных и в личных целях и как следствие – списание организацией ГСМ потраченного на личные нужды сотрудников.

План инвентаризации ООО «Парус» приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

План инвентаризации ООО «Парус»

В ООО «Парус» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся ООО «Парус» на себестоимость продаж в полном объеме. В результате проверки замечаний не выявлено.

Таблица 2.5

Рабочий документ аудитора «Проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов»

При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2013 года списаны материалы на сумму 53666 руб. Акт на списание членами комиссии не подписан, не указана причина списания. Списание ГСМ производится по фактическому расходу, путевые листы не заполняются. Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены. За 2013 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.

Так как аудиторская проверка расходов на продажу проводится выборочным методом при проведении проверки необходимо выявить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации.

При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные. Рекомендуем дооформить первичные документы.

На систему учета ООО «Парус» отрицательно влияет следующий фактор: инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не в полном объеме.

Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек производства и обращения (расходов на продажу) ООО «Парус» составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме, представленной в Приложении 2.

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Парус» (Приложение 1).

Оценка надежности системы внутреннего контроля в ООО «Парус» оценена как средняя.

Аудиторская проверка издержек обращения (расходов на продажу) в ООО «Парус» проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ООО «Парус» следует начать с анализа положений учетной политики.

Оценка учетной политики ООО «Парус» в части организации бухгалтерского учета расходов на продажу приведен в таблице 2.5.

По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ООО «Парус» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.

В результате проведенного анализа положений учетной политики ООО «Парус» было выявлено, что организация проведения инвентаризаций в ней отражена не в полном объеме.