) Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений

К налоговым преступлениям относятся деяния, посягающие на такие налоговые правоотношения, которые запрещены законодательством под угрозой уголовного наказания. Налоговыми правоотношениями являются отношения между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней, а также государственными небюджетными фондами, возникающие на основе налогового законодательства.

На сегодняшний день УК РФ предусматривает следующие составы преступлений в сфере налогов и сборов:

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов

Статья 199.3. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

Статья 199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

Налоговые преступления в виде уклонений от уплаты налогов или страховых взносов граждан и организаций и различного рода искажений данных о их доходах посягают на финансовые интересы государства.

Способы их совершения весьма разнообразны. Однако в самом общем виде все они с учетом формулы уголовного закона могут быть сведены к двум основным способам:

— непредставление обязательных сведений о полученных доходах в надлежащей законной форме и в установленные сроки;

— искажение и сокрытие сведений о доходах или расходах, представляемых в налоговые органы.

При этом именно для второго способа совершения этих преступлений наиболее характерно разнообразие конкретных способов. Например, искажение и сокрытия сведений о доходах могут осуществляться путем завышения в отчетных документах данных о материальных затратах организаций; занижения в отчетных документах сведений о выручке; сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий и др.

Для обстановки совершения этих преступлений характерно: непродуманная и непоследовательная государственная налоговая политика, запутанное налоговое законодательство, на федеральном уровне не всегда стыкующееся с региональными нормами; пассивное поведение налоговых органов и налоговой полиции в борьбе с налоговой преступностью и др.

Субъектами налоговых преступлений являются мужчины и женщины (при преобладании мужчин) с весьма высоким уровнем образования (в большинстве случаев имеющие высшее или незаконченное высшее образование), негативно (по разным причинам: корыстным, экономическим и др.) относящиеся к своим гражданским конституционным обязанностям по уплате налогов государству.