1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений



Скачать 84.95 Kb.
Дата03.10.2018
Размер84.95 Kb.
Название файлакурсовая по БУУ.docx
ТипРеферат

Содержание

Введение……………………………………………………………………..…… 3

1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений……………………………………………………...…. 5

1.1. Сущность управления и система управления организацией………….… 5

1.2. Управленческий учёт и анализ как важнейшие функции управления….. 8

1.3. Понятие, виды и технология принятия управленческих решений…...… 10

2. Методические аспекты операционного анализа деятельности организации………………………………………................................................... 13

2.1. Сущность, требования и допущения операционного анализа…….…… 13

2.2. Поведение затрат организации и методы их разделения………….……. 15

2.3. Показатели операционного анализа и методика их расчёта…………… 17

3. Операционный анализ в принятии обоснованных управленческих решений……………………………………………................................................ 22

3.1. Управленческие решения по ценообразованию и ассортименту

продукции………………………………………………………………… 22

3.2. Управленческие решения по инвестициям и капиталовложениям…..… 27

3.3. Проблемы применения операционного анализа в практике отечественных организаций…………………………………...…………..................................... 30

Заключение ………………………………………………………………….…. 34

Список использованных источников ………………………………………….. 36

Введение
1. Для разумного применения законов рынка, повышения своей конкурентоспособности, постоянного совершенствования в рыночной системе, в современных условиях необходимо улучшать традиционные подходы к проведению анализа и разрабатывать новые методики и приемы анализа. Одним из таких методов, является операционный анализ.

Операционный анализ - один из наиболее эффективных способов измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Целью операционного анализа является нахождение наиболее выгодного сочетание переменных и постоянных издержек, цены и объема реализации. Ключевыми элементами операционного анализа являются валовая маржа, операционный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас прочности фирмы.

Операционный анализ является неотъемлемой частью управленческого учета, а результаты этого анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Цель операционного анализа - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменить объем производства.

Операционный анализ дает возможность решить широкий спектр задач, связанных с оценкой эффективности и производительности работы коммерческой организации. Он также может включать в себя оценку организационной структуры управления, методов производства и т.д.

Анализ соотношения "объем - затраты - прибыль" позволяет дать количественную оценку изменения прибыли в зависимости от объема реализации на основании механизма операционного анализа.

В общем виде рычаг трактуется как фактор, изменение которого приводит к существенному изменению ряда результативных показателей. Операционный (производственный) анализ показывает потенциальную возможность изменения прибыли при изменении объема производства. Действие этого механизма основано на том, что наличие постоянных расходов в составе операционных затрат приводит к тому, что при любом изменении объема производства прибыль всегда изменяется еще более быстрыми темпами.

Целью исследования курсовой работы - изучить операционный анализ и определить его роль в принятии управленческих решений. Для решения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

определить сущность управления и систему управления огранизацией;

определить роль управленческого учёта и анализа как важнейшую функцию управления;

изучить понятие, виды и технологию принятия управленческих решений;

Во второй части курсовой работы рассмотрим методические аспекты операционного анализа деятельности организации :

сущность, требования и допущения операционного анализа;

определим поведение затрат и методы их разделения;

изучим показатели операционного анализа и методы их расчёта;

В третий части курсовой разберём :

управленческие решения по ценообразованию и ассортименту продукции;

управленческие решения по инвестициям и капиталовложениям;

проблемы принятия операционного анализа в практике отечественных организаций.

1. Теоретические основы управленческого учёта , анализа и принятия управленческих решений

1.1. Сущность управления и система управления организацией

Существует множество определений, что такое управление. В толковом словаре В. Даля термин управлять означает править (давать ход, направление), распоряжаться, заведовать (быть хозяином, распорядителем чего-то), подрядничать. В. И. Кнорринг считает, что управление в широком понимании этого термина – непрерывный процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический процесс, предприятие, государство) для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов. [1]

Понятие управление используется в следующих значениях: 1) управление как наука – система упорядоченных знаний в виде концепций, теорий, принципов, способов и форм управления; 2) управление как искусство – способность эффективно применять данные науки управления в конкретной ситуации. Как заметили Кунц и О. Доннел, “управление – это искусство, подобно медицине или композиторской деятельности, инженерному делу или футболу. Но всякое искусство использует лежащее в его основе организованное знание (концепции, теории, принципы, методы) и применяет его с учетом реальной обстановки для достижения желаемого практического результата”. 3) управление как функция – деятельность, направленная на выработку наиболее эффективных решений, обеспечивающих достижение конечной цели; 4) управление как процесс – определенная совокупность управленческих действий, которые логично связываются друг с другом, чтобы обеспечить достижение поставленных целей путем преобразования ресурсов на “входе” в продукцию или услуг на “выходе” системы (функциональный подход); совокупность циклических действий, связанных с выявлением проблем, поиском вариантов их решения и организацией выполнения принятых решений; 5) управление как аппарат – совокупность структур и людей, обеспечивающих использование и координацию всех ресурсов социальных систем (капитала, зданий, оборудования, материалов, труда, информации и т. п.) для достижения их целей.

Необходимость управления обусловлена, прежде всего, фактом разделения труда в группах людей, в производственных коллективах, в масштабе всего государства и необходимостью его координации. Анализируя формы общественного труда, К. Маркс пришел к важному для понимания генезиса и сущности управления выводу: “всякий непосредственно общественный или совместный труд, осуществляемый в сравнительно крупном масштабе, нуждается в большей или меньшей степени в управлении, которое устанавливает согласованность между индивидуальными работами и выполняет общие функции, возникающие из движения его самостоятельных органов. [1]

Управление представляет собой некую сложную систему. Система (греческое systema – составленное из частей; соединение) – это некоторая целостность, состоящая из взаимозависимых и взаимодействующих элементов, каждый из которых служит единству целого. Таким образом, под системой понимается совокупность взаимозависимых элементов, образующих единое целое, которое выполняет некоторую функцию. В системе все ее элементы должны быть взаимозависимыми и/или взаимодействующими. Самые разные элементы могут быть объединены в “целое”, но это “целое” еще не система, пока не сформирован механизм их взаимодействия. Еще Аристотель писал о том, что рука, отделенная от тела, уже не рука. А Гегель образно выразился так: части бывают только у трупа, а организм имеет новое качество: он живет. Структура процесса управления может быть представлена в виде системы управления, которая выглядит следующим образом (рис. 2.):

- субъект управления – это лицо, группа лиц, специально созданный орган или общество в целом, которые воздействуют на управляемую систему в целях обеспечения ее функционирования и движения к заданной цели. Субъект управления осуществляет управленческую и организационную работу, принимает решения и обеспечивает достижение поставленных целей. Субъект управления называют еще управляющей системой


Рис 2. Структура системы управления

- объект управления – это общество и его элементы (государство, регион, муниципальное образование, отрасль, предприятие, трудовой коллектив, семья, личность и т. п.), на которые направлено управленческое воздействие в целях обеспечения их функционирования и развития. Объект управления иногда называют управляемой системой. Объекты управления можно классифицировать по масштабам и уровням управленческого воздействия объектами управления: мировое сообщество, страна, регион, муниципальное образование, отрасль, предприятие, коллектив и т. п.

Таким образом, любая система состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных подсистем: управляемой и управляющей. К управляемой подсистеме относятся все элементы, обеспечивающие непосредственный процесс создания материальных и духовных благ или оказания услуг. К управляющей подсистеме относятся все элементы, обеспечивающие процесс целенаправленного воздействия на коллективы людей и ресурсы управляемой подсистемы. Одним из важнейших элементов управляющей подсистемы является организационная структура управления. Связь между управляющей и управляемой системами осуществляется с помощью информации, которая служит основой для выработки управленческих решений и воздействий .Система управления направленных для исполнения из управляющей системы в управляемую. Любая организация является системой. Для того чтобы понять, как система выполняет свою функцию, необходимо узнать, как все ее элементы взаимосвязаны друг с другом и как она связана с системой, образующей ее внешнюю среду.

В результате применения в управлении опыта исследования операций, с одной стороны, и теори и автоматического управления и кибернетики, с другой, - возник системный подход (Норберт Винер, Клод Шеннон), или системный анализ, главной задачей которого является повышение эффективности работы организации в целом. В системном подходе организация исследуется как совокупность связанных и влияющих друг на друга элементов – персонала, структуры, задач и технологий, ориентированных на достижение различных целей в условиях меняющейся внешней среды.
1.2. Управленческий учёт и анализ как важнейшие функции управления

Анализ является одним из важнейших функций управления, без него невозможно принятие  обоснованных управленческих решений. Современная практика управления требует выработки и исполнения решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации [1].

Экономический анализ занимается конкретным познанием процессов хозяйствования, следовательно, может соединить формальную схему теории принятия решений с конкретной сущностью решаемой проблемы. Он имеет в процессе управления широкую область применения. Место анализа в процессе управления можно характеризовать посредством задач, стоящих перед ним. Возникает необходимость соединения количественного и качественного анализа управленческих процессов, а также совершенствование аналитического обеспечения процесса принятия решений.

Развитая рыночная экономика порождает потребность в дифференциации анализа на две отрасли – финансовый анализ, который называют внешним, и управленческий, иначе называемый внутренним [2]. Разделение экономического анализа обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета на два вида: финансовый учет и управленческий учет.

Разделение анализа несколько условно, так как оба вида анализа дополняют друг друга информацией, взаимосвязаны между собой и обеспечивают управленческую систему аналитическими данными о деятельности организации, об ожидаемых параметрах ее развития, как на ближайшую, так и отдаленную перспективу [3]. Противопоставлять управленческому анализу следует не вообще финансовый анализ (как анализ финансовых показателей), а внешний финансовый анализ или финансовый анализ для внешних пользователей информации. В свою очередь, управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, т.е. ему по определению, как информационно-аналитическому обеспечению принимаемых решений на предприятии, присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям.

В мировой практике управленческий анализ традиционно считается составной частью управленческого учета, которая занимается информационно-аналитическим обеспечением администрации, руководства предприятия. К управленческому анализу, в широком смысле, можно отнести все аналитические операции, связанные с изучением показателей, выходящих за рамки публичной финансовой отчетности [4].

Термин введен по аналогии с термином «управленческий учет», но понятие управленческого анализа шире. В отличие от финансового, управленческий анализ проводится на более глубоком уровне, обладает возможностью доступа ко всей бухгалтерской информации, включая данные первичного учета, имеет возможность средствами оперативного учета обеспечить сбор любых доступных сведений о деятельности организации. Пользователями его результатов являются управленческие работники, принимающие на этой основе обоснованные решения. Особенностью управленческого анализа является возможность использования любой пригодной для целей управления информации, включая неофициальные данные.

При решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы, на момент принятия решений на различных уровнях управления. Учетная информация для целей управления на любом уровне должна быть соответствующим образом подготовлена и интерпретирована на основе определенных методов анализа.

Управленческий учет представляет собой систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по ее управлению.[4]

Важной задачей управленческого учета является организация учета по центрам затрат и центрам ответственности. При этом производится контроль за затратами по местам их возникновения для оценки результатов деятельности организации. Так как производственное предприятие является динамично функционирующей системой, то со временем приоритеты по направлениям деятельности могут изменяться, значит, и организация учета по центрам ответственности должна быть ориентирована на отражение этого фактора развития и управления предприятием.

1.3. Понятие, виды и технология принятия управленческих решений

Управленческое решение – это протекающий во времени мыслительный, эмоциональный и волевой акт по выбору одной из множества альтернатив, совершаемый руководителем в пределах своих полномочий. Для принятия управленческого решения необходимы: знание проблемной ситуации; наличие четко сформулированной цели или их множества; знание множества ограничений; список альтернатив; наличие правил выбора альтернатив, т.е. должны быть определены критерий качества решения и функция предпочтения; знание факторов, которые могут влиять на результат реализации принятого решения; наличие ресурсов, среди которых одним из важнейших является время, имеющееся у руководителя для принятия решения.

Классификация управленческих решений, принимаемых на предприятии (или классификация проблем предприятия), может проводиться по различным критериям:

1.По содержанию выделяют социальные, экономические, организационные, технические, технологические и другие решения.

2. По длительности действия выделяют следующие решения: стратегические, принимаются в масштабах всей организации и ее внешнего окружения и рассчитаны на длительный период действия, решение перспективных задач; тактические, обеспечивают выполнение стратегических решений и по времени не превышают одного года; оперативные, связанные с достижением текущих целей, по времени рассчитаны на период месяца или квартала.

3. По виду лица, принимающего решение, выделяют решения: индивидуальные, принимаемые руководителем единолично; коллегиальные, принимаемые коллективным органом управления (например, советом директоров компании); коллективные, принимаемые всем коллективом предприятия.

4. По степени уникальности выделяют решения: - рутинные, принимаемые руководителем автоматически; - периодические, принимаемые с определенной частотой; - уникальные, принимаемые впервые в его практике.

5. По степени проявления творчества: нетворческие или запрограммированные, когда известен алгоритм выработки решения, т.е. когда решение – это реализация определенной последовательности известных руководителю шагов, представляющих собой логические или математические операции; творческие или незапрограммированные, необходимость в которых возникает тогда, когда руководитель сталкивается с неструктурированной ситуацией, содержащей не известные ему факторы.

6. По степени сложности решения подразделяются на простые, принимаемые по одному критерию оценки и выбора альтернатив, и сложные, принимаемые по нескольким, часто противоречивым критериям.

7. По степени охвата объекта управления, относительно которого они принимаются, выделяют решения общие, охватывающие весь объект; частные, охватывающие некоторые стороны деятельности объекта (например, сбыт продукции на предприятии); локальные, охватывающие только отдельные элементы управляемого объекта (например, решение об отзыве из отпуска какого-либо сотрудника).[19]

Решения как мыслительный процесс: 1. Интуитивные решения - это выбор, сделанный только на ощущении того, что он правильный. Необходим опыт практической работы. 2. Решения, основанные на суждениях, представляют собой осознанный выбор, подкрепленный знаниями и опытом. В этом случае человек часто выбирает ту альтернативу, которая принесла успех в прошлом, или схожую с ней. 3. Рациональные решения обосновываются с помощью объективного аналитического процесса и объективных формализованных методов.

2. Методические аспекты операционного анализа деятельности организации

2.1. Сущность, требования и допущения операционного анализа

Операционный анализ - один из наиболее эффективных способов измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Целью операционного анализа является нахождение наиболее выгодного сочетание переменных и постоянных издержек, цены и объема реализации. Ключевыми элементами операционного анализа являются валовая маржа, операционный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас прочности фирмы.

Операционный анализ - это анализ зависимостей финансовых результатов предприятия от издержек и объемов производства (реализации). Поэтому его называют также анализом "издержки - объем - прибыль". Этот вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и управления предприятием.

Операционный анализ - неотъемлемая часть управленческого учета. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.[18]

К основным элементам операционного анализа относятся:

- расчет операционного рычага,

- расчет запасов прочности,

- расчет порога рентабельности.

Операционный анализ позволяет:

- определить объем прибыли для заданного объема продаж;

- спланировать объем реализации продукции, который обеспечит желаемое значение прибыли;

- определить объем продаж для безубыточной работы предприятия;

- установить запас финансовой прочности предприятия в его текущем состоянии;

- оценить, как повлияют на прибыль изменения в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства;

- установить, до какой степени можно увеличивать/снижать силу операционного рычага, маневрируя переменными и постоянными затратами, и изменять тем самым уровень операционного риска предприятия;

- определить, как повлияют изменения в ассортименте реализованной продукции (работ, услуг) на потенциальную прибыль, безубыточность и объем целевой выручки.

Цель операционного анализа - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменить объем производства.

 Требования к анализу предъявляются из-за потребностей управления. Сам же анализ может предъявлять требования к учету, естественно, не ради анализа, а в целях его результативности для управления. Основное требование к учетной системе заключается в учете переменных затрат с максимальной степенью детализации, чтобы получить ответ на вопрос эффективности каждой сделки в отдельности, в том числе: по виду деятельности, менеджеру, региону и складу.

Допущения, на которых основан данный анализ:

1. Затраты можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства, а постоянные затраты - неизменны при любом его уровне.

2. Производят один товар, либо ассортимент, остающийся одинаковым на всем протяжении анализируемого периода (при широком ассортименте сбыта усложнен алгоритм СVР-анализа).

3. Затраты и выручка зависят от объема производства.

4. Объем производства равен объему продаж, т.е. на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (либо они несущественны).

5. Все другие переменные (кроме объема производства) не меняются в течение анализируемого периода, например, уровень цен, ассортимент реализуемых изделий, производительность труда.

6. Анализ применим только к короткому временному периоду (обычно год или меньше), в течение которого выход продукции предприятия ограничен действующими производственными мощностями.[18]
2.2. Поведение затрат организации и методы их разделения

Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать поведение затрат при изменении объема производственной деятельности. В бухгалтерском учете по отношению к изменениям масштабов хозяйственной деятельности затраты обычно классифицируются как переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и т.д. К переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Постоянные затраты остаются неизменными для различных объемов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Например: постоянными затратами являются амортизационные отчисления по зданиям; заработная плата аппарата управления; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции.

Следует учитывать, что для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколькими годами, практически все затраты будут переменными. В течение такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Для организации бухгалтерского учета затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.[13]

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончания месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки из месяца в месяц), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции.

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные — предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведётся в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).[13]
2.3. Показатели операционного анализа и методика их расчёта

Показатели операционного анализа:

1. Маржинальная прибыль (валовая маржа).

Валовая маржа представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. Маржинальная прибыль в первую очередь необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже для получения прибыли предприятием.

Существует два способа определения маржинальной прибыли. При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором способе величина валовой маржи равна сумме постоянных затрат предприятия и прибыли предприятия.

МП = В - Зпер = П + Зпост,

где МП - маржинальная прибыль; В - выручка; Зпер - затраты переменные; Зпост - затраты постоянные.

По значению валовой маржи можно определить эффективность работы предприятия:МП>Зпост - предприятие функционирует нормально и имеет прибыль.

МП = Зпост - состояние безубыточности, предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

0<МП<П - выручка не покрывает часть постоянных затрат, следовательно, в краткосрочной перспективе предприятию в этой ситуации выгоднее продолжать работать.

МП<0 - выручка не покрывает переменные затраты, следовательно предприятьию выгоднее закрыться.[5]

Удельная маржинальная прибыль отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

МПуд = МП / V = (V * (Ц - Зпер.уд)) / V = Ц - Зпер.уд

2. Норма маржинальной прибыли.

НМП - показывает, какая часть выручки идет на формирование маржинальной прибыли, она рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации:

НМП = (МП / В) * 100% = ((МПуд * V) / (Ц * V)) * 100% = (МПуд / Ц) * 100%

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия при увеличении объема производства или продаж:

НМП = П(руб.) / В(руб.).

3. Точка безубыточности.

Точка безубыточности (порог рентабельности) характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат; это можно определить также как объем выручки от реализации продукции, при которой величина валовой маржи равна общей сумме постоянных издержек.

При такой реализации предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли.

Точку безубыточности можно рассчитать тремя методами:

- уравнений;

- маржинального дохода;

- графическим.

Для определения точки безубыточности в международной практике используется метод уравнений, основанный на исчислении прибыли по следующей формуле:

В - Зпер - Зпост = П.

Детализируя порядок исчисления показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Ц * V - Зпер.уд * V = П.

В точке безубыточности прибыль равна 0, поэтому точка безубыточности может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

Ц * V = Зпер.уд * V - Зпост;

Vтб = Зпост / (Ц - Зпер.уд).

При методе маржинального дохода объем производства в точке безубыточности определяется по следующей формуле:

Vтб = Зпост / МПуд.

Точку безубыточности можно рассчитать и в денежном выражении, для этого нужно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

Втб = Vтб * Ц = (Зпост / МПуд) * Ц = Зпост / НМП

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

4. Запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности измеряет разницу между фактическим объемом продаж и объемом продаж, соответствующим точке безубыточности, и показывает, насколько предприятие может сократить объем продаж, прежде чем понесет убытки. Он может быть найден в стоимостных, натуральных единицах, а также в процентах:

ЗФП (руб.) = В - Втб; ЗФП (шт.) = V - Vтб; ЗФП (%) = (ЗФП(руб.)(шт.) / В) * 100%

Зная запас финансовой прочности, можно найти прибыль предприятия следующим образом:

П = ЗФП(руб.) * НМП; П = ЗФП(шт.) * МПуд; П = ЗФП(%) * МП

Операционный рычаг (leverage) - это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска. Действие операционного рычага заключено в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики переменных и постоянных затрат на финансовые результаты при изменении объема выпуска. Изменяя величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно вычислить, на сколько процентов возрастет прибыль.[5]

Сила воздействия операционного рычага (СВОР) при заданном объеме производства рассчитывается по формуле:

СВОР = МП / П = (П + Зпост) / П = 1 + (Зпост / П)

Сила воздействия операционного рычага показывает, как при заданном объеме производства изменения этого показателя (в процентах) повлияет на изменение прибыли. По мере удаления выручки от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас финансовой прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек. Найденное значение уровня операционного рычага в дальнейшем может использоваться для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

СВОР = П(%) / В(%).

Зная силу операционного рычага, можно рассчитать, насколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на определенный процент:

П(%) = СВОР * В[5]

3. Операционный анализ в принятии обоснованных управленческих решений

3.1. Управленческие решения по ценообразованию и ассортименту продукции

Одной из основных задач управленческого учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия (товары, услуги).

Как известно, основной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития и расширения производственной деятельности, повышения благосостояния его работников и собственников-учредителей, а также выполнения своих обязательств перед обществом посредством своевременных и полных платежей в виде налогов, отчислений, сборов и др.

Каждая организация, прежде чем начать свою деятельность, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия, как правило, в основном зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под взаимодействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции, или издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.[16]

Вместе с тем, в какой бы рыночной позиции ни находилось предприятие, оно не может функционировать без четкой ценовой политики, а также серьезного анализа и управления объемами производства, качеством продукции и затратами.

Конфликты между финансистами и маркетологами по вопросу о политике цен обычно возникают на тех предприятиях, где руководство не сделало четкого выбора между двумя альтернативными подходами к ценообразованию: затратным и ценностным.

Затратный подход к ценообразованию - исторически самый старый и на первый взгляд самый надежный. В его основе лежит такая реальная категория, как затраты предприятия на производство и реализацию продукции, т. е. затраты, подтвержденные первичными документами бухгалтерии. Более того, в определенной мере авторитет этого подхода поддерживается самой экономической теорией: когда она рассматривает ценообразование с позиции необходимости для предприятия получить нормальный доход на свои правильно распределенные между продуктами затраты.

На самом деле этот подход обладает принципиально неустранимым дефектом. Во многих случаях величину удельных затрат на единицу продукции, которая собственно и должна быть основой цены при этом подходе, невозможно определить до того, как цена будет установлена.

При рыночной организации сбыта продукции уровень цены определяет возможный объем продаж и соответственно возможный масштаб производства. Между тем и экономическая теория, и управленческий учет признают, что от масштаба производства прямо зависит величина удельных затрат на производство единицы продукции. При росте объемов выпуска снижается сумма постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, и, соответственно, величина средних затрат на его выпуск. Следовательно, разумный менеджер не должен вставать на путь пассивного ценообразования, когда установление цен происходит строго на основе затратного метода или только под влиянием ценовых решений конкурентов.[14]

Наиболее разумный подход - активное ценообразование, когда через управление ценами достигается нужная величина продаж и соответствующая ей величина средних затрат, что выводит предприятие на желаемый уровень прибыльности.

Если попытаться сформулировать вопросы, которые в наибольшей мере адекватны логике активного ценообразования, то они будут звучать примерно так: "Насколько вам нужно увеличить количество продаваемых товаров, чтобы при более низкой цене получить большую массу прибыли? " или: "Каким количеством продаваемых товаров мы можем пожертвовать, чтобы при более высокой цене получать большую массу прибыли, чем раньше?"

Именно такой подход позволяет избежать серьезного дефекта затратного ценообразования слишком высоких цен на "слабых" рынках (т. е. рынках с ухудшающейся конъюнктурой) или слишком низких цен на "сильных" рынках (т. е. рынках с растущим спросом).

Отказ от затратного ценообразования дается менеджерам предприятия нелегко, поскольку реально он требует определения их позиции по вопросу о цене даже до начала инвестирования в производство новой продукции. Это особенно непривычно для российских предприятий, где двигателем развития всегда было изделие как таковое.

Как известно, подавляющее большинство руководителей отечественных предприятий имеют техническое образование и пришли на свои посты после инженерной карьеры (как правило, с должности главного инженера или заместителя по производству). Поэтому они привычно поддерживают следующую процедуру создания нового продукта.[13]

Инициатива исходит от конструкторских служб, которые предлагают изделие с параметрами и свойствами, "соответствующими современному техническому уровню". Затем проект нового изделия поступает к технологам, а от них - в экономический отдел и бухгалтерию. Следующий шаг - включение в работу финансистов, которые обсчитывают общую сумму требуемых инвестиций и организуют инвестирование для обеспечения производства нового изделия. На этом же этапе определяется и цена, которая должна обеспечить возмещение затрат и нужную окупаемость инвестиций. И лишь потом призывают маркетологов (там, где такие специалисты вообще есть) или сотрудников отдела сбыта и поручают им организовать продажи, убедив покупателей, что запрашиваемая цена оправдывается свойствами и качеством изделия. Если результаты такой "агитации" оказываются неутешительными, то руководство предприятия обычно пытается спасти ситуацию за счет предложения скидок с цен. Но этот путь довольно скользкий - получается, что покупателей премируют скидками за то, что они воздерживаются от покупок. Возникает ситуация, называемая обычно рынком покупателей, когда именно они начинают диктовать свои условия и добиваться от продавцов все больших и больших скидок, отказываясь иначе покупать товар вообще.

Прийти к успеху, ориентируясь на затратное ценообразование, крайне трудно. В этих условиях предприятия должны отдать предпочтение ценностному ценообразованию.

Задача ценностного подхода к ценообразованию состоит не в том, чтобы клиенты предприятия были довольны. Такую благосклонность нетрудно приобрести и за счет больших скидок с цен. Ценностное ценообразование призвано обеспечить, прежде всего, получение прибыли за счет достижения выгодного для предприятий соотношения "ценность/затраты", а вовсе не за счет максимального наращивания объемов продаж.

При ценностном ценообразовании маркетологи и сбытовики должны убедить покупателей в том, что им стоит заплатить за этот товар более высокую цену, поскольку он им куда полезнее, чем они "сами поначалу подумали". И если к этому добавляются еще усилия финансистов и бухгалтеров (специалистов по управленческому учету), то возникает именно тот результат, к которому и должно стремиться предприятие: максимальная разница между ценностью товара для покупателя, которую он готов оплатить, и затратами, которые необходимы предприятию, чтобы изготовить товар с такими свойствами. Задача ценообразования состоит как раз в том, чтобы как можно большая часть этой разницы превратилась в прибыль предприятия и как можно меньшая - в выигрыш покупателя.[14]

Естественно, что решение этой задачи, как правило, зависит от влияния еще и третьей стороны - других предприятий, конкурирующих на этом рынке. Поэтому в идеале ценовая политика предприятия рождается и совершенствуется в итоге постоянного сотрудничества бухгалтеров, финансистов, маркетологов, менеджеров и сотрудников информационных служб, изучающих рыночную ситуацию. При этом процедура разработки ценовой политики предприятия должна быть построена с учетом сведения воедино различных факторов, способных повлиять на условия сбыта и прибыльность предприятия при тех или иных вариантах цен на реализуемые изделия .

При принятии управленческих решений в области ценовой политики важное значение имеет установление цены безубыточной реализации продукции. Цена продукции при безубыточной реализации определяется при помощи формулы: Пороговая выручка

Цена безубыточности = Объем произведенной продукции

Формулы цены безубыточности позволяет установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Составной частью ценовой политики предприятия является также разработка механизма трансфертных цен.

Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации.

Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства: централизованная и децентрализованная.

При централизованной организации производства обмен продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно осуществляется на основе фактической (стандартной) себестоимости.[12]

В условиях децентрализованной организации производства, когда центры ответственности являются относительно автономны, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для принятия решений по таким вопросам, как "производить или закупать", "продавать или обрабатывать дальше", а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства.[14]


3.2. Управленческие решения по инвестициям и капиталовложениям

Капитальные вложения - как статья в бюджете долгосрочных расходов, в котором определяются направление долгосрочных инвестиций и источники их финансирования. Капиталовложения тесно связаны с выбором инвестиционных проектов. Решить, какой из проектов должен стать объектом капиталовложения, достаточно сложно и представляет проблему.

Основные признаки капиталовложений:

- инвестиции подразумевают значительные финансовые затраты;

- отдача от инвестиций может быть получена в течение некоторого количества лет в будущем;

- в предсказании результатов капитальных вложений обязательно присутствуют элементы риска и неопределенности;

- инвестиции, которые рассматриваются как капитальные вложения, предполагают приобретение оборудования, расширение производственных возможностей или любые другие затраты, которые непосредственно связаны с повышением способности предприятия достигать своих стратегических или оперативных (тактических) целей;

- пути, которыми капиталовложения связаны и которые влияют на все аспекты деятельности предприятия, рассматриваться как неотъемлемая часть инвестиционной деятельности. Кроме того, воздействие, которое могут оказывать инвестиционные решения на сотрудников фирмы, тоже должно быть принято во внимание. [4]

Капитальные вложения (капитальное инвестирование) подразумевают принятие решений о долгосрочном, рисковом вложении средств в активы предприятия. Эти решения принимаются во внутренней социальной среде фирмы и влияют на все аспекты жизнедеятельности предприятия (включая сотрудников компании). Таким образом, при принятии инвестиционных решений должны учитываться как чисто финансовые последствия, так и их влияние на стратегию фирмы и благосостояние персонала.

Инвестиции (капиталовложения) – это совокупность затрат, реализуемых в форме долгосрочных вложений собственного или заёмного капитала.

Согласно международным стандартам финансовой отчётности, инвестиции представляют собой актив, который компания использует для изучения своего богатства за счёт различного рода доходов, полученных от объекта инвестирования, в виде процентов, дивидендов и арендной платы, а также в форме прироста стоимости капитала.[5]

В зависимости от характера и направлений вложений капитала различают:

1. Производственные (реальные, материальные) инвестиции, представляющие капитальные вложения в вещественные элементы (в здания, сооружения, оборудование, земельные участки и т.п.);

2. Финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги сторонних эмитентов (акции, облигации, закладные бумаги), банковские депозиты и т.д.;

3. Нематериальные инвестиции – финансовые вложения в развитие интеллектуального потенциала (научные исследования и разработки, индустрию знаний, повышение квалификации, лицензии и т. п.).

Инвестиции в финансовые и реальные активы различаются по видам доходов и затрат, возникающих в процессе этих капиталовложений. Если поступления от финансовых инвестиций – это проценты, дивиденды, прирост курсовой стоимости финансовых активов, то реальные инвестиции связаны с доходами и расходами иного типа, а именно: выручкой от реализации продукции, себестоимостью производства, амортизационными отчислениями, приростом чистого оборотного капитала и др. [15]

Основополагающими для экономики предприятия и государства являются реальные инвестиции в материальную сферу производства, в создание новых производственных мощностей. Это определяется тем, что именно производство является в конечном итоге первоисточником прибыли, как реальных, так и финансовых активов. Поэтому повышение уровня инвестиционной активности в этой сфере создаёт материально-техническую базу роста валового внутреннего продукта, прибыли и рентабельности предприятий всех отраслей народного хозяйства.

Важнейшая задача управленческого учёта состоит в том, чтобы определить: является ли предполагаемое капиталовложение эффективным, то есть выгодным для предприятия, а также какой из возможных инвестиций для данного случая является наиболее оптимальны.

Для ответа на эти вопросы необходимо определить и сопоставить экономические затраты и результаты капитальных вложений.

Целями управленческого учёта долгосрочных инвестиций являются:

- определение и оценка предстоящих затрат и результатов производственного инвестирования;

- выбор наиболее оптимального для данных условий варианта капитальных вложений;

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом инвестиционного процесса, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. [10]

Таким образом можно сделать вывод что принятие управленческих решений по капиталовложениям является очень сложным процессом в управленческой деятельности предприятия, так как капитальные вложения (капитальное инвестирование) подразумевают принятие решений о долгосрочном, рисковом вложении средств в активы предприятия.
3.3. Проблемы применения операционного анализа в практике отечественных организаций

При проведении анализа деятельности предприятия по его внешней финансовой отчетности без данных управленческого учета можно встретить ряд проблем и затруднений, обусловленных нехваткой информации. Одна из таких сложностей это то, что невозможно рассчитать запас финансовой прочности и определить операционный леверидж. С такой проблемой могут столкнуться внешние финансовые аналитики, не имеющие доступа к внутренним данным учета, или специалисты экономических служб, анализирующие конкурентов на способность снижать цены. С такой же проблемой сталкиваются специалисты средних и малых организаций, в которых управленческий учет не организован, но у которых руководитель запрашивает информацию о безубыточной выручке и запасе финансовой прочности.[17]

Сложности с расчетом безубыточности, финансовой прочности и операционного риска возникает потому что нет даже приблизительной информации о переменных и постоянных затратах анализируемой компании – они не отражаются ни в финансовой отчетности ни в ее приложениях.

С другой стороны, даже располагая информацией о переменных и постоянных расходах, экономисты рассчитывают «бухгалтерские» показатели безубыточности, запаса финансовой прочности и операционного левериджа. То есть при расчетах не учитывается стоимость привлеченного капитала и, соответственно, рассчитывают не экономическую прибыль, по которой можно судить об эффективности, а «бухгалтерскую». Последнее представляет простое превышение доходов над расходами без учета стоимости альтернативных издержек привлечения капитала.

Можно ли извлечь из бухгалтерской отчетности приемлемую информацию о переменных и постоянных расходах и учесть в расчетах стоимость капитала, чтобы ориентироваться на экономическую прибыль, а не на бухгалтерскую? Ответ на оба вопроса – да. Как это сделать – рассмотрим ниже. Но сначала нужно вспомнить, как рассчитываются показатели операционного анализа и экономической прибыли.

Показатели операционного анализа

При проведении операционного анализа рассчитывают и оценивают показатели:

· Маржинального дохода;

· Безубыточного объема (физический объем), безубыточной выручки (стоимостной);

· Запаса финансовой прочности;

· Операционный леверидж.

Чтобы рассчитать эти показатели, общие затраты предприятия от основной (операционной) деятельности делят на постоянные и переменные. [14]

Постоянные расходы – расходы, которые не зависят от объемов выпуска продукции. Часть из этих расходов будет иметь место, даже если предприятие полностью остановится. Примером таких издержек является налог на имущество, начисленная амортизация, электроэнергия на освещение, обогрев и прочие аналогичные расходы. Переменные расходы, наоборот, с изменением объемов выпуска продукции в своей общей величине изменяются. Примером переменных расходов служат основные материалы, использованные при изготовлении единицы продукции, оплата труда производственных рабочих, бонусы к оплате труда менеджеров по продажам, зависящие от объемов отгруженной продукции. Сумма переменных расходов на единицу продукции не изменяется, постоянные же расходы, в пересчете на единицу продукции при увеличении объемов производства снижаются, при уменьшении – растут.

Нужно помнить, что понятие «переменности» и «постоянности» достаточно условно и зависит от рассматриваемого периода. В длительном периоде все расходы имеют переменный характер. Причина этого состоит в том, что наращивание объемов выпуска возможно только до тех пор, пока хватает мощностей. Как только мощности перестают обеспечивать необходимый выпуск их нужно расширять, что скажется на увеличении постоянных расходов.

Отнесение расходов к переменным и постоянным должно производиться в зависимости от их экономического поведения, а не в соответствии с тем, что принято к ним относить. Например, амортизация считается постоянным расходом, но если ее начисляют пропорционально объемам выпущенной продукции, то она должна быть отнесена к переменным расходам. То есть в каждом конкретном случае нужно учитывать специфику и особенности анализируемого бизнеса.[17]

Несмотря на нюансы, такое разбиение расходов очень удобно на практике с точки зрения быстроты, простоты и дешевизны системы учета. С таким подходом приходит понимание, что нужно выпускать продукцию в объеме достаточном и на покрытие постоянных расходов и для получения прибыли. Отслеживать «переступание порога» постоянных расходов помогает анализ безубыточности. Такой анализ можно проводить не только по отдельным продуктам, группам товаров, но и при оценке реализуемых проектов и по всему бизнесу в целом. При этом в расчет каждый раз берутся разные затраты. Если безубыточность считается для отдельного продукта, это будут затраты приходящиеся именно на этот продукт. Тогда кроме затрат здесь будет важным натуральное выражение объемов. Если же безубыточность рассчитывается для всего предприятия, то натуральные показатели не будут играть определяющую роль, особенно если предприятие выпускает дифференцированную продукцию или оказывает не сопоставимые по величине услуги. Здесь будет фигурировать преимущественно денежная оценка.

Заключение

Управленческая деятельности предприятия предполагает принятие решений по многочисленным проблемам, возникающим в процессе предпринимательской деятельности. К таким проблемам относятся; управление запасами, объемами производства и продаж, ассортиментом выпускаемой продукции и освоением новой продукции, капитальными вложениями. 

Контроль за фактической величиной материальных запасов — соответствием их оптимальному размеру проводится разными методами в зависимости от хозяйственных ситуаций. Для контроля за ритмичностью работы предприятия и обеспечения его необходимыми наличными денежными средствами используется метод бюджетирования. 

Одним из основных факторов, влияющих на финансовые результаты предприятия, является цена на продукт. Именно изменения цен наглядно отражают связь между объемом производства и прибылью. 

Различают следующие виды цен: официальные, регулируемые и договорные. Каждый вид цен имеет свою сферу влияния и свой подход к установлению величины. Однако существует определенная связь между изменением цен, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат и объема производства. 

Важнейшей частью производственно-хозяйственной деятельности предприятия является сохранение и развитие своего экономического потенциала. Такая деятельность предприятия называется инвестиционной. 

Управление предпринимательской деятельностью в этом плане основывается на анализе информации, которую обеспечивает система дифференцированного управленческого учета затрат и поступлений. Дифференцированные затраты и доходы зависят от условий, в которых будет происходить инвестиционная деятельность, и периода отдачи вложений.[12]

Дифференцированные затраты не отражаются системно в управленческом учете, их состав подбирается для решения каждой проблемы в отдельности. Особое внимание в дифференцированной системе учета уделяют вмененным затратам по капитальным вложениям. 

Решения по инвестициям зависят от соотношения доходов и затрат. Однако возникают они в различные периоды и относительно этого неэквивалентны. Затраты — в начале осуществления проекта, доходы — по мере его осуществления. 

Особой степенью риска характеризуются решения о капитальных вложениях. Причины, в результате которых возникают капитальные вложения, подразделяют на три вида: обновление имеющейся материально-техническое базы; наращивание объемов производства; освоение новых видов деятельности. 

Для принятия решения о капитальных вложениях используются показатели: норма прибыли; чистая дисконтированная стоимость; внутренний коэффициент окупаемости; учетный коэффициент окупаемости; срок окупаемости. 

Минимально необходимая норма прибыли — это величина учетной ставки, или ставки процента, которую можно получить на ценные бумаги, эквивалентные по величине вмененным затратам и степени риска. Между тем доходы от капитальных вложений поступают в течение длительного периода, а доходы от ценных бумаг — в настоящее время.

Оценка инвестиционных проектов осуществляется с использованием системы рассмотренных показателей с учетом инфляционных процессов и факторов неопределенности и риска.[12]

Список использованных источников

1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А. Алборов. – М.: Дело и Сервис, 2015.

2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. – М.: Финансы и статистика, 2012.

3. Вахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета. – М.: Экономист, 2012.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / М.А. Вахрушина. – 7-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2013.

5. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практ. руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – 2-е изд., испр. – М.: Эксмо, 2012.

Головизнина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. – М.: ТК Велби; Проспект, 2013.

7. Джоф Блэк. Введение в бухгалтерский и управленческий учёт / Пер. с англ. Т.В. Сажневой. – М.: Весь Мир, Изд. дом «ИНФРА-М», 2013.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М: Экономистъ, 2012.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. для студентов, магистр., аспирантов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2013.

10. Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2014.

12. Керимов В.Э. Управленческий учёт: Учебник. - 8-е изд. – М.: Изд.-торг. корп. «Дашков и К», 2011.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для студ. вузов по спец. Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2014.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2013.

15. Молчанов С.С. Бухгалтерский финансовый и управленческий учёт (два полных курса). – М.: Эксмо, 2013.

16. Палий В.Ф. Управленческий учёт издержек и доходов (с элементами финансового учёта). – М.: «ИНФРА-М», 2012.

17. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. – М.: Финансы и статистика, 2014.

18. Управленческий учёт: учеб. пособие (бакалавриат) / под ред. проф. Я.В., Соколова. – М.: Магистр 2013.



19. Управленческий учёт: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2012.

20. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учёт в организациях АПК: учеб. / В.Г. Широбоков. – М.: Финансы и статистика, 2012.
Скачать 84.95 Kb.

Поделитесь с Вашими друзьями:

Похожие:

1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconКонтрольная работа по дисциплине «Психологические аспекты принятия управленческих решений в экстремальных ситуациях»
Задание Вопрос №27. Роль информации и ее достаточность при разработке и принятии управленческого решения
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений icon1. Бухгалтерский баланс как база принятия управленческих решений
Соответственно, основной источник информации о финансовом состоянии предприятия это баланс, который является неотъемлемой частью...
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconСистемы поддержки принятия решений
Системы поддержки принятия решений (сппр) являются человеко-машинными объектами, которые позволяют лицам, принимающим решения (лпр),...
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений icon3-4 Теоретические основы учёта фондов и резервов 5
Переход к рыночным отношениям требует реформирования сложившейся системы бухгалтерского учета и отчетности, а также экономического...
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconВыпускная квалификационная
Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений icon1. Сущность и содержание кадровых решений в организации Характеристика подходов к принятию кадровых решений Выбор методов принятия кадровых решений
Применение методов организации групповой дискуссии в процессе принятия кадровых решений
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconКонцепции и принципы принятия управленческих решений
«Рациональности» принятие решения наилучшего варианта среди др принято считать логически не противоречивую, полную и количественно...
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconРасчетно графическая работа по дисциплине методы принятия управленческих решений
Указания содержат описание выполнения расчетно-графической работы, состоящей из трех частей
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений icon1. Теоретические основы анализа кредитоспособности заемщиков коммерческого банка
Общие подходы к организации анализа кредитоспособности заемщика в коммерческом банке
1. Теоретические основы управленческого учёта, анализа и принятия управленческих решений iconСущность и содержание комплексного анализа деятельности предприятия
В связи с этим невозможно отображение и анализ его деятельности при помощи одной модели. Для повышения качества управленческих решений...




База данных защищена авторским правом ©refnew.ru 2020
обратиться к администрации

    Главная страница
Контрольная работа
Курсовая работа
Теоретические основы
Методические указания
Методические рекомендации
Лабораторная работа
Рабочая программа
Общая характеристика
Теоретические аспекты
Учебное пособие
Практическая работа
История развития
Пояснительная записка
Самостоятельная работа
Дипломная работа
Общие положения
Экономическая теория
Методическая разработка
Физическая культура
Методическое пособие
Общая часть
Направление подготовки
Теоретическая часть
Исследовательская работа
Управления государственных
Образовательная программа
Общие сведения
Общие вопросы
Техническое задание
Федеральное государственное
Выпускная квалификационная
Усиление колониальной
Техническое обслуживание
реакция казахского
прохождении производственной
Экономическая безопасность
Обеспечение безопасности
программное обеспечение
Основная часть
Организация работы
Российская академия
Конституционное право
Понятие сущность
Технологическая карта
Уголовное право
академия народного
квалификационная работа
Название дисциплины
муниципальное управление
Административное право
Математическое моделирование